In dit artikel:
– Wat is verliesverrekening in de vennootschapsbelasting?
– Regels rond verliesverrekening in de vennootschapsbelasting
– Regels carry back en carry forward per 1 januari 2022
– Hoe wordt een verlies vastgesteld?
– Wanneer is verliesverrekening in de vennootschapsbelasting niet mogelijk?
– Houdsterverliezen
Wat is verliesverrekening in de vennootschapsbelasting?
Als de berekening van het belastbaar bedrag in de vennootschapsbelasting tot een negatief bedrag leidt, spreken we van een verlies. Dit verlies mag verrekend worden met de belastbare winst in een ander boekjaar. Door verliezen te verrekenen ontstaat er een lager of nihil bedrag aan belastbare winst waardoor u uiteindelijk minder vennootschapsbelasting hoeft te betalen. Dat levert een interessant belastingvoordeel op.
Het verrekenen van een verlies kan op twee manieren:
- Carry back *(achterwaartse verliesverrekening): bij carry back, of achterwaartse verliesverrekening, wordt het verlies verrekend met de winst van het jaar daarvoor.
- Carry forward (voorwaartse verliesverrekening): bij carry forward, of voorwaartse verliesverrekening, wordt het verlies verrekend met de winst uit de jaren erna.
Voorbeeld carry back in de vennootschapsbelasting
In 2022 ontstaat een verlies van € 70.000, maar in 2021 is er een winst behaald van € 120.000. Door middel van carry back mag het verlies van € 70.000 verrekend worden met de winst van € 120.000. Er moet dan in 2021 vennootschapsbelasting worden betaald over € 120.000 – € 70.000 = € 50.000. In deze situatie heeft u over 2021 de belasting (normaal gesproken) al betaald. Door de verliescompensatie krijgt u de teveel betaalde belasting terug.
Voorbeeld carry forward in de vennootschapsbelasting
In 2022 ontstaat een verlies van € 35.000, maar in 2023 is een winst behaald van € 80.000. Door middel van carry forward mag het verlies van € 35.000 verrekend worden met de winst van € 80.000. Er moet dan in 2023 vennootschapsbelasting worden betaald over € 80.000 – € 35.000 = € 45.000.
Regels rond verliesverrekening in de vennootschapsbelasting
Aan de verliesverrekening in de vennootschapsbelasting zijn enkele regels verbonden. Zo stelt de Belastingdienst het verplicht om eerst carry back-verrekening toe te passen en dan pas carry forward. U moet het verlies dus eerst verrekenen met de winst van het jaar daarvoor (als er in dat jaar sprake was van winst). Pas daarna mag u het verlies verrekenen met de winst in de jaren erna.
Regels carry back en carry forward per 1 januari 2022
De regels rondom verliesverrekening in de vennootschapsbelasting zijn per 1 januari 2022 gewijzigd. Zo is er een limiet vastgesteld voor de verliesverrekening. Reden hiervoor is dat het voorheen voor ondernemingen mogelijk was om een paar jaar op rij helemaal geen vennootschapsbelasting te betalen door de winst telkens terug te brengen naar nul. Per 1 januari 2022 mag er nog tot € 1.000.000 volledig verrekend worden met de belastbare winst in één jaar. Alles boven de grens van € 1.000.000 is voor 50% verrekenbaar.
Ook geldt voor carry forward geen maximale termijn meer. Vóór 1 januari 2022 mochten verliezen slechts zes jaar voorwaarts worden verrekend. Per 2022 mogen verliezen onbeperkt worden verrekend met winsten in de toekomst. Voor de achterwaartse verliesverrekening (carry back) blijft de termijn hetzelfde. Er mag één jaar terug worden verrekend.
De nieuwe regels gelden voor alle verliezen die zijn ontstaan in 2022 of later. Het doel van de regels is dat verliezen meer geleidelijk worden verrekend en dat de belastinginkomsten daardoor stabieler zijn.
Voorbeeld voorwaartse (carry forward) verliesverrekening per 1 januari 2022
In 2021 ontstaat een verlies van € 2.500.000, maar in 2022 is er een winst behaald van € 1.300.000. In dit geval mag u € 1.000.000 volledig verrekenen. Het resterende bedrag van € 300.000 mag u voor 50% verrekenen, wat neerkomt op € 150.000. Dit betekent dat u in totaal € 1.150.000 aan verlies verrekent, waardoor het belastbare bedrag wordt teruggebracht € 150.000 (€ 1.300.000 – € 1.150.000 = € 150.000). De resterende € 1.350.000 (€ 2.500.000 – € 1.150.000 = € 1.350.000) aan verlies kan vervolgens worden verrekend met winsten in de daaropvolgende jaren.
Hoe wordt een verlies vastgesteld?
Voordat u een verlies kunt verrekenen, moet de Belastingdienst dit verlies eerst officieel vaststellen met een definitieve aanslag over het betreffende jaar. De omvang van het verlies wordt afzonderlijk op het aanslagbiljet vermeld. Vanaf dat moment is het mogelijk om het verlies te verrekenen met belastbare winsten uit andere jaren.
Voorlopige verliesverrekening
Mocht u alvast een verlies willen verrekenen voordat het verlies definitief is vastgesteld, dan kunt u bij de Belastingdienst een voorlopige verliesverrekening aanvragen. De voorlopige verliesverrekening is enkel mogelijk in geval van achterwaartse verliesverrekening. De aangifte over het verliesjaar moet wel zijn ingediend. Ook moet de aanslag over het jaar waarmee het verlies wordt verrekend definitief vaststaan. Bij een voorlopige verliesverrekening wordt 80% van het aangegeven verlies verrekend met de winst van het voorgaande jaar. De resterende 20% wordt pas verrekend als de aanslag over het verliesjaar definitief is geworden.
Wanneer is verliesverrekening in de vennootschapsbelasting niet mogelijk?
Het verrekenen van een verlies in vennootschapsbelasting is niet altijd mogelijk. In sommige situaties gelden specifieke voorwaarden. Verder werkt de verliesverrekening complexer in uitzonderlijke situaties, zoals bij de verkoop of overdracht van uw bedrijf of bij een reorganisatie. In de volgende situaties is verliesverrekening niet mogelijk, of slechts als er wordt voldaan aan aanvullende voorwaarden:
Belangenwijziging in de onderneming
Wijzigt het eigendomsbelang in uw onderneming voor 30% of meer? Dan is het niet meer mogelijk om verliezen voorwaarts (carry forward) te verrekenen. Slechts onder voorwaarden zijn verliezen van vóór de belangenwijziging te verrekenen met winsten ná de belangenwijziging. Zo moet bijvoorbeeld de omvang van de werkzaamheden na de belangenwijziging grotendeels hetzelfde zijn gebleven. Ook mogen de bezittingen in het verlies- en winstjaar niet grotendeels uit beleggingen bestaan. De beperking geldt niet voor wijzigingen in het aandelenbelang door een overlijden, huwelijk of echtscheiding. Verder geldt de beperking ook niet als een persoon die in het oudste verliesjaar al tenminste een derde van de aandelen had en het aandelenbezit wordt uitgebreid.
Voorbeeld van een belangenwijziging waarbij de beperking niet meetelt:
Vennootschappen A bv en B bv houden elk 50% van de aandelen in vennootschap X bv. X bv heeft in 2022 een verlies gemaakt van € 100.000. In 2024 verkoopt A bv de aandelen in X bv aan B bv. Omdat B bv in het verliesjaar al 50% van de aandelen had, geldt geen beperking in de verliescompensatie. Verliesverrekening in de vennootschapsbelasting is hier dus wel toegestaan.
Voorbeeld van een belangenwijziging waarbij de beperking wel geldt:
De heer A heeft alle aandelen in een vennootschap, X bv. In X bv heeft hij jarenlang een bakkerij geëxploiteerd. In 2021 en 2022 heeft X bv verlies geleden. In 2023 stopt de heer A met de bakkerij. De aandelen in X bv worden in 2024 verkocht aan de heer B, die in de bv een fietsenwinkel wil starten. Omdat de onderneming die de verliezen heeft geleden (de bakkerij) inmiddels gestopt is, zijn de verliezen door de aandelenoverdracht niet meer verrekenbaar.
Houdsterverliezen
Houdsterverliezen zijn verliezen die worden gemaakt door een houdstermaatschappij een bedrijf dat vooral aandelen of belangen in andere bedrijven bezit zonder zelf veel andere bedrijfsactiviteiten te ondernemen. Deze houdsterverliezen kunnen alleen worden verrekend met winsten uit jaren waarin het bedrijf ook als houdstermaatschappij actief was. Daarnaast gelden een aantal extra voorwaarden om deze verliezen te mogen verrekenen. Zo mag in het winstjaar het verschil (saldo) tussen de schulden en vorderingen op gelieerde bedrijven niet hoger zijn dan het saldo aan het begin van het jaar. Mocht het saldo wel hoger zijn, dan moet u aannemelijk maken dat de verhoging van het saldo op zakelijke gronden is gedaan en niet met als doel belastingvoordelen te behalen door meer verlies te verrekenen.
Fiscale beleggingsinstelling
U kunt uw verliezen als fiscale beleggingsinstelling niet verrekenen met winsten uit een periode waarin u niet als beleggingsinstelling wordt aangemerkt. Verliezen uit de periode dat u geen beleggingsinstelling bent, kunt u niet verrekenen met winsten uit een periode waarin u wel een beleggingsinstelling bent.
Vragen over verliesverrekening? Wij helpen u graag
Heeft u te maken met een complexe situatie, zoals een overdracht, verkoop of reorganisatie, en heeft u daardoor vragen over uw verliesverrekening? Of heeft u een algemene vraag over carry back of carry forward in de vennootschapsbelasting? Wij adviseren u graag over uw mogelijkheden. Neem gerust contact op voor meer informatie. Onze belastingadviseurs staan voor u klaar.
